Úvod
Ako neplatiť zbytočne pokutu správcovi dane pri daňovej kontrole. Aj toto je praktická otázka daňového subjektu. Často ide o situáciu, keď správca dane zistí nedostatky a chce uložiť pokutu. V tomto článku sa venujeme práve týmto pokutám podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.
Zákon o účtovníctve upravuje lehoty, v ktorých môže daňový úrad pokutu uložiť. Kľúčová je prekluzívna lehota na uloženie pokuty, ktorú ak správca dane lehotu zmešká, právo uložiť pokutu zanikne. Daňový subjekt teda potom pokutu nemusí zaplatiť.
Podľa § 38 ods. 8 zákona o účtovníctve platí, že daňový úrad uloží pokutu do jedného roka. Lehota plynie od dňa, keď sa o delikte dozvedel. Zároveň platí najneskoršia lehota päť rokov od konca účtovného obdobia. V tomto článku riešime najmä subjektívnu jednoročnú lehotu. V praxi sa s jej zmeškaním stretávame častejšie.
Prekluzívna lehota na uloženie pokuty a jej význam
Z citovaného ustanovenia vyplývajú dve lehoty. Prvou je subjektívna jednoročná lehota. Druhou je objektívna päťročná lehota. Správca dane musí dodržať obe lehoty súčasne.
Na posúdenie zákonnosti pokuty musí daňový subjekt určiť dva momenty. Prvým je začiatok plynutia subjektívnej lehoty. Druhým je okamih, kedy sa pokuta právne považuje za uloženú. Bez týchto dátumov sa nedá urobiť presný záver.
Začiatok lehoty
Začiatok subjektívnej lehoty sa viaže na deň vedomosti správcu dane. Zákon ho viaže na deň, keď sa správca dane dozvedel o správnom delikte. Ide o subjektívny prvok, ktorý sa nie vždy určuje jednoducho.
V praxi môže rozhodujúci okamih predstavovať najneskôr deň vyhotovenia protokolu z daňovej kontroly. Správca dane v protokole typicky konštatuje porušenie zákona. Preto sa dá rozumne vychádzať z tohto dňa.
Okolnosti prípadu však môžu ukázať aj skorší dátum. To platí najmä pri pokute uloženej tesne pred uplynutím roka. Vtedy sa oplatí analyzovať spis a postup správcu dane. Daňový subjekt tak vie identifikovať skorší začiatok plynutia lehoty. Tento krok vie výrazne zlepšiť obrannú pozíciu.
Kedy sa pokuta považuje za uloženú
Správcovia dane často považujú za uloženie pokuty deň vydania rozhodnutia. Tento prístup však nezodpovedá podstate prekluzívnej lehoty. Za uloženie pokuty sa považuje až právoplatné rozhodnutie.
Právoplatnosť znamená záväznosť a nezmeniteľnosť výroku. Až právoplatnosťou sa priamo dotkne právnej sféry povinného subjektu. Preto sa prekluzívna lehota posudzuje cez právoplatnosť, nie cez vydanie.
Toto vytvára pre správcu dane praktickú komplikáciu. Nestačí mu rozhodnutie vydať a doručiť. Musí dosiahnuť aj právoplatnosť v rámci roka. Musí teda plánovať procesné kroky dopredu.
Ak daňový subjekt podá odvolanie, rozhodnutie prvej inštancie právoplatnosť nenadobudne. Správca dane potom čaká na rozhodnutie odvolacieho orgánu. Právoplatnosť nastane až doručením rozhodnutia odvolacieho orgánu.
Ak odvolací orgán rozhodne až po uplynutí roka, vzniká problém. Správca dane už nemá právo pokutu uložiť. V takom prípade daňový subjekt namieta zánik práva uložiť pokutu. Ide o jadro obrany, ak správca dane konal neskoro.
Možnosti právnej obrany
Daňový subjekt má viac možností, ako zlepšiť svoju pozíciu. Odvolanie je základný nástroj. Popri odvolaní však dáva zmysel pracovať aj s lehotami. Práve prekluzívna lehota na uloženie pokuty vie rozhodnúť spor.
Ak obrana preukáže zmeškanie lehoty, správcovi dane zanikne právo pokutu uložiť. Daňový subjekt potom pokutu neplatí. Preto sa oplatí analyzovať dátumy, úkony a doručovanie. Dôležitá je aj práca so spisom.
Tento právny názor podporuje aj judikatúra Najvyššieho súdu SR. Rozsudok Najvyššieho súdu SR zo dňa 14. mája 2009, sp. zn. 3 Szd 3/2009, vykladá pojem uloženia sankcie. Súd ho spája so štádiom, keď je výrok záväzný a nezmeniteľný. Súd zároveň zdôrazňuje dodržanie lehoty aj pri súdnom preskúmaní.
Podobne Najvyšší súd SR v rozhodnutí sp. zn. 7 Sžo/47/2016 uvádza potrebu právoplatného rozhodnutia v lehote. Súd uvádza, že správny orgán musí právoplatne rozhodnúť v rámci oboch lehôt. Zároveň odkazuje na právny názor v rozhodnutí sp. zn. 4Sž/21/2001 z 25. septembra 2001. Aj tam súd viaže uloženie sankcie na právoplatnosť.
Správca dane musí na uplynutie lehoty prihliadať aj bez návrhu. V praxi však často lehotu prehliadne alebo ju vyloží inak. Správca dane potom pokutu požaduje aj napriek zmeškaniu. V takom prípade prichádza do úvahy správna žaloba. Súdy majú k prekluzívnym lehotám ustálený prístup. Ak správca dane konal neskoro, obrana má reálnu šancu.
Odporúčania na záver
Zákon ukladá správcovi dane povinnosť uložiť pokutu v zákonných lehotách. Zároveň mu ukladá povinnosť sledovať lehoty aj z úradnej povinnosti. Prax však často ide iným smerom. Správca dane sa sústredí na uloženie a vymoženie pokuty. Niekedy prehliadne vlastné pochybenia alebo zľahčí ich význam.
Daňový subjekt si preto musí aktívne strážiť svoje práva. Niekedy musí využiť aj správne súdnictvo. Účinná obrana si však vyžaduje skúsenosť a presnosť. Veľa obranných nástrojov má formálne náležitosti. Ich nesplnenie môže zničiť aj dobrú argumentáciu.
Typicky musí daňový subjekt vyčerpať dostupné opravné prostriedky. Až potom môže podať správnu žalobu. Daňový subjekt môže mať materiálne pravdu. Ak však zmešká lehotu na odvolanie, prehrá. Rovnako prehrá pri zmeškaní lehoty na žalobu. Aj nezákonná pokuta potom zostane splatná.
Preto odporúčame riešiť vec včas. Prekluzívna lehota na uloženie pokuty často rozhoduje. Správne nastavenie obrany vie ušetriť peniaze aj stres. Navyše vie zabrániť tomu, aby daňový subjekt platil pokutu zbytočne.
Niekedy stačí poradiť, inokedy treba konať.
V našej advokátskej kancelárii robíme oboje. Poskytujeme nielen odborné poradenstvo, ale aj profesionálne zastupovanie v sporoch. Vďaka skúsenostiam, ktoré máme, sa radíme k špičke sporových advokátov. Spájame poctivé právne remeslo s moderným prístupom a dôsledne nastavujeme najlepšiu stratégiu. Pri základných riešeniach si aj my radi pomáhame umelou inteligenciou, no riziku chybného výsledku AI algoritmu Vás nikdy nevystavíme. Preto každý krok, úkon, či zásadné rozhodnutie prejde rukami skúseného právnika, ktorý na rozdiel od AI, rozumie nielen právu, ale aj ľuďom. Spoľahnite sa na nás a vymeňte svoj problém za riešenie a právnu istotu.
