Dôkazné bremeno v daňovom konaní: prečo faktúra a zmluva nestačia
Máte faktúru, zmluvu aj výpis z účtu, ktorý potvrdzuje úhradu. Napriek tomu vám daňový úrad po daňovej kontrole neuzná odpočítanie DPH a vyrubí rozdiel dane v desiatkach tisíc eur. Znie to nespravodlivo? V skutočnosti ide o bežný scenár, ktorý vyplýva z toho, ako funguje dôkazné bremeno v daňovom konaní.
Kto musí čo dokázať
Základné pravidlo stanovuje § 24 Daňového poriadku. Daňový subjekt preukazuje skutočnosti, ktoré majú vplyv na správne určenie dane, a skutočnosti, ktoré uviedol v daňovom priznaní. Inými slovami, podnikateľ má dve povinnosti: tvrdiť a svoje tvrdenie dokázať.
Naopak, správca dane neuskutočnenie obchodu dokazovať nemusí. Jeho úlohou je overiť to, čo tvrdíte vy. Preto neobstojí ani častá námietka, že úrad má preukázať, že služba dodaná nebola. Súdy takúto negatívnu dôkaznú teóriu v daňových veciach opakovane odmietli. Dôkazné bremeno nesie ten, kto si uplatňuje odpočítanie DPH.
Zároveň platí, že správca dane môže ako dôkaz použiť všetko, čo prispeje k objasneniu veci a nebolo získané v rozpore so zákonom. Patria sem aj protokoly z daňových kontrol u vašich dodávateľov.
Čo všetko treba preukázať pri odpočítaní DPH
Podmienky odpočtu upravujú § 49 a § 51 zákona o DPH. Formálnou podmienkou je faktúra s predpísanými náležitosťami. Hmotnoprávne podmienky sú tri:
- plnenie dodala osoba registrovaná pre DPH,
- plnenie reálne existuje a nejde o fiktívnu fakturáciu,
- prijaté plnenie ste použili na svoju ekonomickú činnosť.
Z toho vyplýva kľúčový záver: dôkazné bremeno sa faktúrou nekončí. Ani bezchybná a riadne zaúčtovaná faktúra nie je dôkazom, že obchod skutočne prebehol. Doklady musia odrážať reálne plnenie čo do obsahu aj priebehu, a to osobou uvedenou na faktúre.
Judikatúra Súdneho dvora EÚ vychádza z rovnakého princípu. Hmotnoprávne podmienky odpočtu musí preukázať ten, kto si ho uplatňuje (Kemwater ProChemie, C‑154/20). Na druhej strane, správca dane nemôže odpočet odoprieť len pre všeobecné podozrenie. Svoj záver musí oprieť o objektívne okolnosti (Vikingo, C‑610/19).
Dôkazné bremeno sa presúva ako loptička
V daňovej kontrole sa dôkazná povinnosť prenáša medzi vami a správcom dane. Najprv predložíte doklady, ktoré ste povinný viesť. Podľa Ústavného súdu SR (uznesenie sp. zn. I. ÚS 377/2018) si tým dôkaznú povinnosť splníte. Avšak len dovtedy, kým správca dane vaše doklady kvalifikovane nespochybní.
Ak úrad identifikuje konkrétne pochybnosti, musí vám ich oznámiť a vyzvať vás na vyjadrenie podľa § 46 ods. 5 Daňového poriadku. Následne je opäť na vás, aby ste pochybnosti vyvrátili ďalšími dôkazmi. Úrad pritom nemá povinnosť radiť vám, akými listinami máte tvrdenia doložiť. Rovnako nie je povinný viesť dokazovanie donekonečna, kým sa vaše tvrdenia nepotvrdia.
Prípad z praxe: 82 800,- eur za nepreukázané poradenstvo
Ako to vyzerá naostro, ukazuje rozsudok Najvyššieho správneho súdu SR sp. zn. 2Sfk/27/2023 z 21. februára 2025. Stavebná spoločnosť si odpočítala DPH z faktúry za poradenstvo pri verejnom obstarávaní na výstavbu diaľnice. Správca dane jej vyrubil rozdiel dane 82 800,- eur, pretože reálne dodanie služieb nepreukázala.
Firma predložila faktúru, zmluvu a výpisy z účtu. Chýbali však akceptačné protokoly, ktorých podpisovanie predpokladala samotná zmluva, aj jej príloha s objemom investičných nákladov. Vo výpovediach svedkov sa navyše objavili rozpory a v predloženej e‑mailovej komunikácii konateľ dodávateľa nefiguroval ani v jednej správe. Kasačný súd preto uzavrel, že firma svoje dôkazné bremeno neuniesla. Pri službách poskytovaných 3 roky pri zákazke za 410 miliónov eur podľa súdu nie je možné, aby spolupráca nezanechala žiadnu overiteľnú stopu.
Ako sa pripraviť, kým je čas
Z rozhodovacej praxe vyplýva jednoduché pravidlo: dôkazné bremeno unesiete len s dôkazmi, ktoré si zabezpečíte už v čase obchodu. Platí to dvojnásobne pri službách bez hmotného výstupu, ako sú poradenstvo, marketing či sprostredkovanie. Preto odporúčame:
- archivujte e‑mailovú a inú komunikáciu s konkrétnymi osobami dodávateľa,
- podpisujte preberacie či akceptačné protokoly a uchovávajte výstupy, zápisy zo stretnutí aj knihu návštev,
- preverujte si obchodných partnerov ešte pred podpisom zmluvy,
- počas daňovej kontroly aktívne navrhujte dôkazy vrátane výsluchov svedkov. Nemôžete sa spoliehať, že ich úrad vykoná sám od seba.
Pozor aj na časovú koncentráciu podľa § 46 ods. 8 Daňového poriadku. Dôkazy, ktoré máte k dispozícii, predkladajte do doručenia protokolu z daňovej kontroly. Neskôr už na ne úrad nemusí prihliadať.
Často kladené otázky
Stačí na odpočítanie DPH faktúra a doklad o úhrade?
Nie. Ide len o formálne doklady. Dôkazné bremeno zahŕňa aj preukázanie, že plnenie reálne dodal fakturujúci dodávateľ.
Musí daňový úrad dokázať, že sa obchod neuskutočnil?
Nemusí. Stačí, ak vaše doklady kvalifikovane spochybní a pochybnosti vám oznámi. Potom je opäť na vás, aby ste ich vyvrátili.
Môže úrad použiť zistenia z kontroly u môjho dodávateľa?
Áno. Dôkazom môže byť všetko, čo nebolo získané v rozpore so zákonom, vrátane protokolov z iných daňových kontrol. Máte však právo nahliadnuť do spisu.
Dokedy môžem v daňovej kontrole predkladať dôkazy?
Dôkazy, ktorými disponujete, predkladajte najneskôr do doručenia protokolu. Výnimka platí len pre dôkazy, ktoré ste objektívne skôr mať nemohli.
Čo ak dodávateľ medzičasom zanikol?
Zánik partnera vás dôkaznej povinnosti nezbavuje. Aj preto si dôkazy o priebehu obchodu uchovávajte priebežne a vo vlastnom záujme.
Niekedy stačí poradiť, inokedy treba konať
V našej advokátskej kancelárii poskytujeme nielen odborné poradenstvo, ale aj profesionálne zastupovanie v sporoch. Každú stratégiu staviame na spojení poctivého právneho remesla, skúseností a moderných technológií. Umelú inteligenciu využívame ako efektívny nástroj, no každý jej výstup prejde dôslednou kontrolou skúseného advokáta. Spoľahnite sa na nás a vymeňte svoj právny problém za právnu istotu.
Čelíte daňovej kontrole alebo vyrubovaciemu konaniu? Kontaktujte nás skôr, než uplynú lehoty na predloženie dôkazov.
