Dlžník skončil v konkurze a faktúru nezaplatil: ako získať vrátenie DPH

Dodali ste tovar alebo službu, vystavili faktúru a DPH riadne odviedli štátu. Odberateľ však nezaplatil a medzičasom sa ocitol v konkurze. Znamená to, že ste prišli o peniaze aj o odvedenú daň? Nie nevyhnutne. Zákon o DPH umožňuje vrátenie DPH z takzvanej nevymožiteľnej pohľadávky. Musíte však správne postupovať a ustrážiť si lehoty.

DPH ste odviedli, hoci ste peniaze nikdy nevideli

Daňová povinnosť pri DPH vzniká dodaním tovaru alebo služby, nie úhradou faktúry. Preto dodávateľ bežne odvádza daň z peňazí, ktoré reálne nedostal. Od 1. 1. 2021 tento nespravodlivý stav zmierňuje § 25a zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Ten upravuje opravu základu dane, a tým aj vrátenie DPH, pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty.

Zjednodušene povedané, ak sa vaša pohľadávka stane nevymožiteľnou, môžete znížiť základ dane a daň z pôvodného dodania. Vratka DPH sa následne prejaví v daňovom priznaní ako rozdiel, ktorý si voči štátu uplatníte. Ide o právo, nie povinnosť, a preto je na veriteľovi, či ho využije.

Kedy je pohľadávka nevymožiteľná pri konkurze dlžníka

Pojem nevymožiteľná pohľadávka definuje zákon taxatívne. V súvislosti s konkurzom podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii prichádzajú do úvahy 3 situácie:

• konkurzné konanie bolo zastavené pre nedostatok majetku, a to dňom zverejnenia oznámenia o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia v Obchodnom vestníku,
• konkurz bol zrušený pre nedostatok majetku, opäť dňom zverejnenia oznámenia v Obchodnom vestníku,
• na majetok dlžníka bol vyhlásený konkurz, a to dňom a v rozsahu, v akom bola pohľadávka v konkurznom konaní zistená.

Tretí prípad je v praxi najčastejší. Pohľadávka sa považuje za zistenú najmä vtedy, keď ju správca konkurznej podstaty nepoprie a márne uplynie lehota na jej popretie. Z toho dôvodu platí jednoduché pravidlo: pohľadávku do konkurzu prihláste a sledujte, či ju správca uznal. Momentom zistenia sa pohľadávka stáva nevymožiteľnou a vrátenie DPH je odvtedy možné.

Čo ak ste pohľadávku neprihlásili

Zákon myslí aj na veriteľov, ktorí prihlášku nepodali. Vrátenie DPH však u nich prichádza do úvahy až po zrušení konkurzu po splnení konečného rozvrhu výťažku. Navyše len v rozsahu, v akom veriteľ preukáže, že jeho pohľadávka by nebola uspokojená, ani keby ju prihlásil. Pohľadávka zároveň nesmie byť k tomuto dňu premlčaná.

Inými slovami, neprihlásenie pohľadávky znamená roky čakania a náročné dokazovanie. Preto prihláška zostáva najistejšou cestou k vratke DPH aj vtedy, keď z konkurzu reálne nič nečakáte.

Pozor na trojročnú lehotu

Právo vykonať opravu základu dane zaniká uplynutím 3 rokov od posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná. Ide o prekluzívnu lehotu, po jej márnom uplynutí právo definitívne zaniká.

Zároveň však zákon určuje obdobia, počas ktorých lehota neplynie. Patrí sem napríklad čas od začatia konkurzného konania do zistenia pohľadávky v konkurze alebo do zastavenia konkurzného konania pre nedostatok majetku. Vďaka tomu vás dlhé trvanie konkurzu spravidla o vrátenie DPH nepripraví. Napriek tomu odporúčame hneď pri prihlasovaní pohľadávky preveriť, kedy bol tovar dodaný a koľko z lehoty už uplynulo.

Opravný doklad a daňové priznanie

Samotnú opravu, a teda aj vrátenie DPH, vykonáte najskôr v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou. Ak bol odberateľ v čase dodania zdaniteľnou osobou, dodávateľ musí vyhotoviť opravný doklad a odoslať ho odberateľovi, a to najneskôr do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za obdobie, v ktorom opravu vykonal.

Opravný doklad podľa § 25a zákona o DPH musí obsahovať:

• číselnú identifikáciu dokladu,
• dátum jeho vyhotovenia,
• sumu, o ktorú platiteľ opravil základ dane a daň,
• slovnú informáciu „oprava základu dane podľa § 25a“,
• údaje z pôvodnej faktúry o dodaní, ktorého sa oprava týka.

Oprava základu dane sa následne premietne do daňového priznania a do kontrolného výkazu. Ak dlžník neskôr predsa len čokoľvek uhradí, vzniká vám zrkadlová povinnosť opraviť znížený základ dane naspäť v rozsahu prijatej platby.

Kedy vrátenie DPH nedostanete

Zákon pozná aj výluky. Oprava základu dane nie je možná najmä vtedy, ak:

• bol dlžník v deň dodania vo vzťahu k vám spriaznenou osobou v zmysle zákona o DPH,
• ste tovar alebo službu dodali dlžníkovi až po vyhlásení konkurzu na jeho majetok.

Obe pravidlá bránia špekuláciám. Preto si pred dodávkou rizikovému partnerovi vždy preverte, či voči nemu neprebieha konkurzné konanie. Register úpadcov a Obchodný vestník sú verejne dostupné.

Často kladené otázky

Kedy najskôr môžem žiadať vrátenie DPH pri dlžníkovi v konkurze?

Najskôr v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou, teda spravidla dňom jej zistenia v konkurze alebo dňom zverejnenia rozhodnutia o zastavení či zrušení konkurzu pre nedostatok majetku.

Musím pohľadávku prihlásiť do konkurzu?

Nie je to povinnosť, ale prihláška výrazne urýchľuje a uľahčuje vrátenie DPH. Bez nej čakáte na koniec konkurzu a nesiete dôkazné bremeno, že by ste aj tak neboli uspokojení.

Dokedy môžem opravu základu dane vykonať?

Do 3 rokov od posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za obdobie dodania. Lehota však neplynie počas zákonom vymedzených fáz konkurzného alebo exekučného konania.

Čo ak správca moju pohľadávku poprie?

Popretá pohľadávka nie je zistená, a preto sa zatiaľ nestala nevymožiteľnou. Do úvahy prichádza incidenčná žaloba o určenie pohľadávky. Počas súdneho konania lehota na opravu neplynie.

Vzťahuje sa vratka DPH aj na časť pohľadávky?

Áno. Oprava sa vykoná v rozsahu, v akom pohľadávka nebola uspokojená, maximálne však do výšky protihodnoty za dodanie.

Niekedy stačí poradiť, inokedy treba konať

V našej advokátskej kancelárii poskytujeme nielen odborné poradenstvo, ale aj profesionálne zastupovanie v sporoch. Každú stratégiu staviame na spojení poctivého právneho remesla, skúseností a moderných technológií. Umelú inteligenciu využívame ako efektívny nástroj, no každý jej výstup prejde dôslednou kontrolou skúseného advokáta. Spoľahnite sa na nás a vymeňte svoj právny problém za právnu istotu.

Máte nezaplatenú faktúru a dlžníka v konkurze? Pripravíme prihlášku pohľadávky a prevedieme vás celým procesom opravy základu dane.