Pre daňovú kontrolu je primárnym právnym predpisom zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov. V tomto zákone môžeme identifikovať niekoľko hlavných práv daňového subjektu počas daňovej kontroly, ktoré musia byť aj zo strany správcu dane rešpektované.
Medzi tieto práva patria:
- Právo prítomnosti na rokovaniach so svojimi zamestnancami;
- Právo predkladania a navrhovania dôkazov;
- Právo na legitimáciu konkrétneho zamestnanca správcu dane;
- Právo nahliadania do zápisníc z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu;
- Právo vyjadrovania sa k všetkým zisteným skutočnostiam ako aj právo navrhovať, aby boli v protokole z daňovej kontroly uvedené vyjadrenia daňového subjektu k zisteným skutočnostiam;
- Právo klásť svedkom a znalcom otázky;
- Právo na ukončenie daňovej kontroly v zákonnej lehote;
- Právo nahliadnutia do zapožičaných dokladov u správcu dane v jeho obvyklej úradnej dobe.
Na účely tohto článku si rozoberieme prvé štyri základné práva daňového subjektu.
- Právo prítomnosti na rokovaniach so svojimi zamestnancami
Správca dane má okrem iného aj oprávnenia vo vzťahu k Vaším zamestnancom, s ktorými môže rokovať a zisťovať od nich údaje dôležité pre daňovú kontrolu. Pokiaľ však správca dane rokuje s Vašimi zamestnancami, máte právo byť prítomný na tomto rokovaní.
Vždy odporúčame toto právo využiť, čo už osobne alebo v zastúpení, aby skutočnosti tvrdené zamestnancami neboli nesprávne vyložené alebo inak použité vo Váš neprospech.
- Právo predkladania a navrhovania dôkazov
Ide o dôležité právo súvisiace s dôkazným bremenom, ktoré primárne zaťažuje daňový subjekt. Je na daňovom subjekte, aby ten preukázal ním deklarované skutočnosti. Ak napr. daňový subjekt uplatnil daňový výdavok, nadmerný odpočet, oslobodenie od dane alebo iný inštitút, ktorý má vplyv na výšku dane, je povinný správcovi dane tieto skutočnosti preukázať. Len formálna existencia účtovných dokladov správcovi dane vo veľa prípadoch stačiť nebude.
Je preto na daňovom subjekte, aby ten využil svoje právo a počas celej daňovej kontroly predkladal a navrhoval dôkazy na ich vykonanie, ktorých výsledkom bude preukázanie reálnej existencie daňovým subjektom deklarovaných plnení.
- Právo na legitimáciu konkrétneho zamestnanca správcu dane
Pokiaľ sa u Vás zastaví osoba, ktorá tvrdí, že je osoba poverená na výkon daňovej kontroly, nebojte sa túto osobu vyzvať na predloženie písomného poverenia na výkon daňovej kontroly spolu so služobným preukazom tejto osoby (výnimkou je napr. zamestnanec správcu dane, ktorým je obec).
Využitie tohto práva je dôležité najmä v súvislosti s ochranou daňového tajomstva, obchodného tajomstva a know-how (napr. zoznamy dodávateľ a odberateľov), ktoré je v záujme udržania konkurenčnej výhody potrebné chrániť. Neriskujte, že poskytnete takto citlivé údaje niekomu, kto sa za správcu dane a povereného zamestnanca len vydáva.
- Právo nahliadania do zápisníc z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu
Pri daňových kontrolách správca dane spravidla neoveruje len skutočnosti v účtovnej evidencii kontrolovaného daňového subjektu, ale často vykonáva aj miestne zisťovania u iných subjektov (napr. u obchodných partneroch kontrolovaného daňového subjektu). Výstupom z takéhoto miestneho zisťovania je zápisnica, pričom do takejto zápisnice máte právo nahliadnuť.
Toto právo rovnako odporúčame využiť s cieľom overenia, že do protokolu z daňovej kontroly (prípadne iného výstupu správcu dane z daňovej kontroly) sa dostali naozaj skutočnosti, ktoré z miestneho zisťovania vyplývali.
Ak bude správca dane robiť u iného daňového subjektu aj výsluch svedka, odporúčame využiť aj právo prítomnosti na výsluchu svedka a právo klásť svedkovi otázky.
V nasledujúcom článku si stručne rozoberieme ďalšie zo základných práv daňového subjektu v daňovej kontrole.
Vzhľadom na komplikovanosť daňových kontrol a súvisiace riziká, ak správca dane vyhodnotí skutočnosti vo Váš neprospech, môžete využiť svoje právo a nechať sa počas daňovej kontroly zastúpim.
